馬上就要過年了，各大企業(yè)都在對過去一年進行總結回顧，并按照員工的工作情況進行年終獎賞。那么在發(fā)放年終獎時，如何計算個人所得稅呢?

年終獎的個稅計算適用“除以12的稅收優(yōu)惠辦法”，即用年終獎除以12個月，按其商數(shù)適用稅率和速算扣除數(shù)。但在具體操作中，月收入的不同及年終獎發(fā)放方式的不同，都將導致個稅計算方法的不同。本文將對不同情形下年終獎的各種計稅方法進行總結歸納。

一、月工資收入不同，年終獎的計稅方法不同

2015年個人所得稅起征點為3500元。當員工獲得年終獎當月的收入超過3500元時，發(fā)放的年終獎直接適用年終獎優(yōu)惠辦法。當員工獲得年終獎當月的收入低于3500元時，需要先扣除當月收入與費用扣除額的差額，再適用優(yōu)惠辦法。

1、月工資收入高于3500元的個稅計算

『案例』

小張2015年1月工資6000，年終獎36000，無其它收入。

小張工資部分應繳納個人所得稅：

(6000-3500)3%=75元

小張年終獎(36000)部分應繳納個人所得稅計算：

先將年終獎除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。因此，年終獎個稅為：

3600010%-105=3495元。

小張2015年1月份應繳納個人所得稅3570元。

2、月工資收入低于3500元的個稅計算

當員工當月的工資薪金不超過3500元時，在計算個稅時，可以用全年一次性獎金減去員工當月工資所得與費用扣除額的差額后的余額，作為應納稅所得額。

『案例』

小張2015年1月工資2000，年終獎36000，無其它收入。

小張當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，無個人所得稅。

小張2015年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為

3500-2000=1500元。

那么小張年終獎的應納稅所得額為：

36000-1500=34500元。

34500除以12個月，按其商數(shù)確定的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

因此，小張年終獎的人稅為：

(36000-1500)10%-105=3345元。

二、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇適用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位。

1、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇其中一個單位的年終獎適用個稅優(yōu)惠辦法，而從另一單位取得的年終獎則合并到當月工資薪金中計稅。

『案例』

小張1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

小張本企業(yè)年終獎部分應繳納個人所得稅計算如下：

24000除以12，其商數(shù)適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。小張本企業(yè)年終獎的個人所得稅為：

2400010%-105=2295元。

根據(jù)優(yōu)惠辦法在一個納稅年度內(nèi)只能適用一次的規(guī)定，小張在兼職單位取得的年終獎應合并在其當月工資中計稅，即：

(5000+6000-3500)20%-555=945元。

如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，并代扣代繳了個人所得稅，60003%=180元。

同時本企業(yè)代扣代繳了小張該月的工資個人所得稅(5000-3500)3%-=45元。

那么，在匯算清繳時，小張應補繳的個人所得稅：

945-180-45=720元。

2、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也可以適用個稅優(yōu)惠辦法，但在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該優(yōu)惠計稅辦法只允許采用一次。

『案例』

小張年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，12月按照績效考核補發(fā)度剩余年薪60000元。那么該部分剩余年薪的個稅計算如下：

當月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。

因此，應繳納個人所得稅為：

6000020%-555=11445元

3、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

員工取得除年終獎以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，應與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

也就是說，年終獎本月發(fā)放了一部分，并按稅法的有關規(guī)定交納了個人所得稅，其后一個月又補發(fā)了另一部分年終獎，那么該部分年終獎便不能與上月的年終獎合并適用個稅優(yōu)惠辦法，而是應合并到第二個月的工資中計算個人所得稅。

4、員工即使工作時間不足12個月，也可以適用除以12找稅率的優(yōu)惠辦法。

例如，一些應屆畢業(yè)生7月份進入公司工作，在其年終獎計稅時，仍然可以適用個稅優(yōu)惠辦法