自1994年的個(gè)人所得稅改革以來，律師行業(yè)一直被作為高收入行業(yè)列于個(gè)人所得稅征管工作重點(diǎn)管理對(duì)象之一。近幾年隨著國家稅收征管力度的加強(qiáng)，律師更是被定為高收入群體而實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管。如何進(jìn)行合法科學(xué)的納稅籌劃將稅負(fù)降至最低，成為眾多律師關(guān)注的話題。作為一名稅務(wù)律師，筆者借此文探討律師個(gè)人所得稅的納稅籌劃，以期能對(duì)廣大讀者有所啟示。
一、律師個(gè)人所得稅概述
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》[國稅發(fā)[2000]149號(hào)](以下簡稱149號(hào)文)中的規(guī)定，律師因身份不同，交納個(gè)人所得稅的種類和方式也不盡相同。現(xiàn)分別論述如下：
1、合伙人律師
根據(jù)149號(hào)文規(guī)定：“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照'個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得'應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”具體而言，是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。
在實(shí)踐中，因賬務(wù)健全與否，能否核算盈虧等條件不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)律師事務(wù)所采取了不同的征收方式，從而也對(duì)律師個(gè)人所得稅的計(jì)征產(chǎn)生較大影響。現(xiàn)簡述如下：
①查賬征收的方式。
對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，能正確進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映經(jīng)營收入的合伙制律師事務(wù)所，采取“查賬征收”方式據(jù)實(shí)征收律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅。“查賬征收”是國家鼓勵(lì)的征稅方式，隨著國家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范，征管力度的加強(qiáng)，查賬征收將會(huì)成為最主要的征收方式。在該種征收方式下，律師事務(wù)所的營業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)。 各合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅公式為：(應(yīng)納稅所得額×出資比例或約定比例-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：北京W律師事務(wù)所是由A、B、C 三名合伙人出資興辦的合伙制律師事務(wù)所，出資比例各為三分之一。聘用律師3人，分別為D、E和F，其中W律師事務(wù)所每月支付D律師工資6000元; E律師不領(lǐng)取固定工資，其辦案收入按2：8的比例在律所和個(gè)人間分配; F律師每月領(lǐng)取工資2000元，此外F律師個(gè)人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成，個(gè)人留七成。兼職律師1人G每月領(lǐng)取工資5000元。D、E、F、G四名律師的個(gè)人所得稅均由個(gè)人負(fù)擔(dān)，律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬元，成本、費(fèi)用、損失及稅金總計(jì)290萬元，年度經(jīng)營所得為210萬元。
ABC三位合伙人在2007年各應(yīng)交個(gè)人所得稅：
[(5，000，000-2，900，000)&spanide;3-19，200 )]×0.35-6750=231，530元。(稅率表附后)
②核定征收的方式
對(duì)于不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種：一種為“核定征收率” 方式，即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計(jì)算出個(gè)人所得稅，北京、廣州等省均采取該種方式，其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=全所收入總額×出資比例(或約定比例)×征收率。
另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一定的應(yīng)稅所得率，計(jì)算出應(yīng)稅所得額，然后再比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目選擇適用稅率，計(jì)算出個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2002]123號(hào)文件要求，該應(yīng)稅所得率不得低于25%.其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=(全所收入總額×出資比例(或約定比例)×應(yīng)稅所得率-國家規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)。
由于個(gè)人所得稅屬于地方稅種，各省規(guī)定不盡相同。相比較而言，因第一種方法操作簡單，被采用的較多 .現(xiàn)以北京為例加以概述。根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅征收方式的通知》(京地稅個(gè)[2005]69號(hào))規(guī)定，合伙人交納個(gè)稅方式為：每季度按律師事務(wù)所累計(jì)經(jīng)營收入確定適用征收率，計(jì)算應(yīng)納稅款后，再按各投資者約定分配比例分?jǐn)偠惪睿匣飬f(xié)議沒有約定分配比例的，按合伙人數(shù)量平均分?jǐn)偠惪睿謩e申報(bào)納稅。
級(jí)次 經(jīng)營收入額(季度累計(jì)) 征收率(%)
一 不超過100萬元的部分 5
二 超過100萬元到300萬元的部分 6
三 超過300萬元的部分 7
仍以上述W律師事務(wù)所為例，該所2007年第一季度全所收入1，250，000元，其中A合伙律師收費(fèi)40萬元、B合伙律師收費(fèi)30萬元、C合伙律師收費(fèi)30萬元，其他人員收費(fèi)共25萬元。 如采取核定征收方式，合伙人第一季度A、B、C三名合伙人共應(yīng)繳納個(gè)稅：1，000，000×5%+250，000×6%=65，000元。對(duì)上述稅金，A、B、C可以約定交納比例，如沒有約定，則平均分?jǐn)偂?/p>
2、聘用律師
根據(jù)律師事務(wù)所是否發(fā)給聘用律師固定薪金，可將聘用律師分為三種類型：
第一類是薪金律師。薪金律師按期從律師事務(wù)所領(lǐng)取固定工資，除此之外，不再有提成收入。根據(jù)149號(hào)文規(guī)定，對(duì)薪金律師每月收入以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如上述W律師事務(wù)所D律師，每月應(yīng)納個(gè)稅為：(6000-1600 )×15%-125=535元。
第二類是提成律師。律師事務(wù)所按提成律師每個(gè)月業(yè)務(wù)收入的固定比例支付其工資。根據(jù)149號(hào)文和《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查帳征收的通知》(國稅發(fā)[2002]123號(hào))規(guī)定，對(duì)提成律師個(gè)稅計(jì)征因律師事務(wù)所是否負(fù)擔(dān)其辦案經(jīng)費(fèi)的不同，分為兩種情況：一種情況是事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)，則以分成收入扣除辦案支出，余額按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局確定，一般為律師當(dāng)月分成收入的30%;第二種情況是，律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)或者提成律師的其他個(gè)人費(fèi)用在所內(nèi)報(bào)銷，在這種情況下，計(jì)算個(gè)稅時(shí)不再扣除30%的辦案經(jīng)費(fèi)，也就是說直接以分成收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
