個人在國家法定節(jié)假日加班取得兩倍或三倍的加班工資，是否屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”，免繳個稅?

加班費應(yīng)并入工薪收入依法征稅

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，《個人所得稅法》第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。因此，加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼津貼，應(yīng)并入工薪收入依法征稅。

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加班費屬于工薪收入嗎?是否需要繳納個人所得稅?

這個問題是一個帶有普遍性的問題，也是當(dāng)前一個存有爭議的話題。

我們知道，《個人所得稅法》至今已經(jīng)先后進行了6次修訂，是修訂頻率較高的法律之一。現(xiàn)行的《個人所得稅法》是從9月1日起開始施行的，個人所得稅起征點為3500元。新稅法第2條規(guī)定：“下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：一、工資、薪金所得;二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;四、勞務(wù)報酬所得;五、稿酬所得;六、特許權(quán)使用費所得;七、利息、股息、紅利所得;八、財產(chǎn)租賃所得;九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;十、偶然所得。”由于工作需要員工進行加班，盡管所犧牲的是個人休息時間，所得到的報酬仍然應(yīng)當(dāng)屬于工薪收入。從這一點上看，費先生所在的科技公司扣繳加班費的個人所得稅并無過錯。

但是，根據(jù)新稅法第4條第3項規(guī)定，“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”，是允許免納個人所得稅的。那么，加班費是不是“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”呢?目前，在這一點上頗有爭議。今年“兩會”期間，全國人大代表黃細(xì)花就曾有這樣一份提案：“將加班費納入國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津貼、補貼范疇，免征個稅”。其理由是，按國家規(guī)定，加班費是8小時之外的額外勞動收益，屬國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼津貼范疇，不應(yīng)納入個稅范圍。

其實，與新稅法同步實施的還有經(jīng)修改后的《個人所得稅法實施條例》，此條例對稅法所涉及的有關(guān)問題作出了進一步的明確，第13條中規(guī)定：“稅法第4條第3 項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。”對此，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司有關(guān)人士針對這一問題也曾作出過專門解釋：加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼津貼，應(yīng)并入工薪收入依法征稅。

既然《個人所得稅法實施條例》對“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”已經(jīng)加以界定，并未將加班費納入其中，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司又是個人所得稅有關(guān)工作的執(zhí)行部門，這些解釋是比較具有權(quán)威性的。為此，在國家有關(guān)政策尚未作出調(diào)整之前，加班費應(yīng)當(dāng)并入工薪收入依法納稅。